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税收筹划在企业中的应用 浅谈我国企业税收筹划工作新趋势

作者:论文发表网 更新时间:2014-05-17 15:08:48
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 1、税收筹划在企业中的应用
  笔者认为可以从三个方面来总结税收筹划在现代企业管理中的应用。首先,企业可以在投资过程中应用税收筹划。例如,在投资时,可以选择国家扶持的行业或者区域,为了促进投资在这些行业或地区税负相对较低,有些税种可以少交或不交,企业也可以获取最大的税收利益;其次,企业在筹资过程中的税收筹划。例如,众所周知的两种筹资方式,股本筹资和债务筹资。根据税法规定,企业支付的股息、红利不能计入成本,而支付的利息则可以计入成本;再次,企业在经营过程中的税收筹划,这是纳税筹划的重点。例如,采购环节的税收筹划可通过进货渠道和进货时间等进行, 销售商品方面可采取折扣销售、现金折扣、销售折让的方式减轻自身的税收负担,在会计核算上,存货计价方法和固定资产折旧则是税收筹划的常用方法。薪酬激励机制中, 企业多利用奖金和员工福利进行税务筹划。
  2、新旧企业所得税法下企业避税途径的差异
  2008年我国颁布新的企业所得税法,作为一般企业的主要非流转税种,所得税部分是企业合理避税筹划的重要组成部分,因此透彻研究新的所得税法是企业必须完成的功课, 也是制定完备的避税计划的关键。对比新旧所得税法, 对企业合理避税有明显影响的差异性制度体现在以下几个方面。
  2 . 1 新企业所得税法实现了公平竞争新税法为实现公平竞争的目的,取消了颁布多年的外商投资企业所得税法,将内外资纳税人的身份及税收待遇统一起来,这使得通过变身为外商投资企业达到避税目的的行为失去了效果。
  2 . 2 新企业所得税法改变了原有的部分优惠政策新企业所得税法将原来的“区域调整为主”的税收优惠政策,改为以“产业调整为主、区域优惠为辅”的政策, 很多企业在过去通过选择经济特区、经济开发区和高新技术产业开发区等地点为注册地,以用这些地区的税收优惠政策,以达到合理避税的目的,在新税法下这些都已失效。
  2 . 3 新企业所得税法规定企业报税时需要附送关联业务报告新企业所得税法下特别设立了“特别纳税调整”一章, 其中规定企业在报税时,还需要报送年度企业关联业务往来的报告,同时,税务机关也在日常的检查工作中,加大对企业关联业务的检查,这使得企业利用关联交易合理避税的做法也无法实现了。
  3、新企业所得税法下企业税收筹划的主要形式
  3 . 1 对企业组织形式的所得税税收筹划
  如上所述, 新的企业所得税法关于企业组织形式、税率和税收优惠等方面的规定有比较大的变化。在实际工作中,大型企业在生产经营过程中会设立很多下属公司,因为不同的企业组织形式,其所得税税负也是不一样的,因此这些下属企业的组织形式如何选择就给企业的合理避税提供了一些途径。
  子公司属于独立法人,单独核算,但如果子公司属于小型薄利企业,税法规定可以按20%税率缴纳企业所得税,这样会使整个企业集团的税负降低;而分公司属于非独立法人,与母公司合并纳税,那么如果分公司前期投入较大,在设立初期就会有亏损产生,合并缴纳企业所得税能降低整个集团的应纳税所得额, 达到避税的目的。
  3 . 2 针对收入确认时间的合理避税企业的会计计量主要是以权责发生制作为基础, 对于企业收入的确认和计量这点尤为重要,同样在税法的规定中,在不同情况下企业收入的确定时间同样存在差异,而收入是企业缴纳所得税的基础,这就为企业提供了一些合理避税的途径。
  企业的收入主要来自于销售商品,而销售商品的形式有很多种,直销直付、直销分付、分期预收、委托代销等等,对于不同的销售方式,其销售收入的确认时间也不尽相同,例如采取直接收款方式销售的,以收到货款或取得索取货款的凭证,并将提货单交给买方的当天,作为销售收入的确认时间;若采取分期收款方式销售,则以合同约定的收款日期作为收入的确认时间; 而如果采取订货销售和分期预收货款销售方式,则在货物发出时确认收入;在委托代销商品销售的情况下,则以收到代销单位的代销清单时确认收入。
  由上面的规定可以看出,企业在销售商品时,可以主动选择合适的销售方式,达到推迟收入确认时间的目的,从而可以推迟相应所得税的缴纳,所推迟的应纳所得税额,相当于一笔无息贷款。当然,这也需要企业综合考虑各种因素,不能只为避税而忽视销售收入的及时收回,以免造成不必要的财务风险。
  3 . 3 迎合国家立法意图的合理避税上述两种避税方式,对很多企业来说可操作空间是很大的,但现阶段可以说, 符合国家政策导向的途径应当是更加稳妥。例如现在是我国经济结构转型的重要阶段,国家鼓励企业走高新技术路线,积极研发新产品和新技术,在新的企业所得税法就规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。企业可以迎合这个导向,积极开发新技术和新产品,加计扣除的部分便可以为企业规避很大一部分纳税开支。
  4、新企业所得税法运行中存在的主要问题
  鉴于国有企业、集体企业、私营企业等我国传统企业组织形式证越来越多地被股份有限公司、有限责任公司、合伙企业等现代企业组织形式代替,原来使用的以同时具备在银行开设结算账户、独立建立账簿、编制账务会计报表、独立计算盈亏等条件为企业所得税纳税人的判定标准, 有了进一步完善的条件和必要。新税法将以公司制和非公司制形式存在的企业和取得收入的组织,界定为企业所得税的纳税人,是适应经济主体变化形式的必然选择,体现了国际惯例和前瞻性。但是我国现行的税收征管系统和企业经济组织形式还具有许多特殊性, 全面而细致的“补缺查漏”必不可少。现时跨省总机构的所得税征收管理问题正是由此衍生的主要问题之一。
  4 . 1 二级分支机构计税及征收管理中存在的问题4.1.1 以二级分支机构计算方法为主的,形成导致企业扭曲自身组织机构仍未彻底解决分支机构利用自身税收优惠条件转移企业利润, 降低企业整体税负水平的问题。
  由于采用了以二级分支机构为单位计算应纳税额, 二三级及以下分支机构的经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构的计税方法, 所以那些二级分支机构处于税收优惠地区而其下属三级机构不应享有优惠税率的企业, 其纳税额将大幅减少。这种税收管理漏洞的存在辉导致企业扭曲其自身组织机构, 从而达到避税目的。
  4.1.2 二级分支机构认定标准模糊。按有关规定,总机构应在6月20日前填交《中华人民共和国企业所得税总缴纳分支机构分配表》给总机构所在地税务主管部门并下发各分支机构,那么对二级分支机构的判定标准就成为税企双方关注的焦点, 现对于企业分支机构层级的判定,规定不十分明晰,没有统一标准和监管措施,这将加大企业避税的可能性。而新税法实施的第一年所确定的企业分支机构纳税体系,又将对以后年度信息的真实性产生重要的参考作用,那么,如何及时确定科学的判定标准及可执行的监管措施已成为当务之急。
  4 . 1. 3 分支结构法律责任无法界定。新税法将法人界定为纳税人,征管法行政处罚条款只针对纳税人进行,分支机构不构成“那好随人”因而对分支机构出现不按期申报预缴税款等税收违法行为, 税务机关对其进行处罚将缺乏相关的法律依据, 分级管理尤其是二级以下分支机构的税收管理, 将处于尴尬境地。
  4 . 2 跨省市总分支机构汇总纳税执行中的征管问题4.2.1总机构主管税务机关对各分支机构情况的了解不一定全面,在这种情况下所作出的决定, 难免与真实情况不符进而引发总、分机构主管税务机关之间的矛盾, 影响企业纳税征收管理的整体性。
  4.2.2 分支机构涉税事项、收入均由总机构税务机关决定,在收入任务、管理事项等相关的“责权利”不匹配的情况下, 分支机构的主管税务机关失去管理的积极性。
  4.2.3 资源综合利用政策问题。新企业所得税税负实施条例第九十九条规定:企业所得税法第三十三条所称减计收入是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料, 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。问题在于企业资源综合利用所生产的产品,大多不对外销售而是继续作为生产的原材料。如何合理确认相关收入、价格、产品和计量等, 是制定优惠目录时所必须考虑的问题。
  5、进一步完善新企业所得税法律体系的建议
  5 . 1 细化计税方法
  进一步加强对分支机构利用组织结构变化避税的监督、明确、细化对二级分支机构及二级以下分支机构作为判定的适用标准, 统一各地税务机关征管口径。可采用的指标及依据包括:分支机构经营权限, 业务范围, 企业内部的组织机构层级等。
  5 . 2 对所有跨地区经营未实行就地预缴的分支机构实行年度纳税反馈制度对所有跨崎岖经营未实行就地预缴的分支机构实行年度纳税反馈制度。凡事未能提供已在总机构统一纳税证明的, 由分支机构所在地主管税务机关就地补征税款, 以避免由分支机构非法人化而导致的税收流失。
  5 . 3 尽快开发涵盖企业所得税管理各个环节的企业所得税信息化综合管理系统尽快开发涵盖企业所得税管理各个环节的企业所得税信息化综合管理系统。通过开发纳税评估软件,设置各指标关系和预警指标,对录入数据进行分析、比对,及时发现纳税申报中存在的问题,为税务机关开展纳税评估、税务稽查打基础。通过推进企业所得税管理信息化建设,力争所得税纳税申报、数据采集一致,从而实现资料信息共享,全面提高企业所得税管理水平。
  参考文献
  [1]肖继全.企业财务管理中的合理避税和节税.中国学术期刊电子出版社.2010-2011.
  [2]贾创雄,于鸿江.中小企业财务管理会计管理方式的现状分析[J].生产力研究.


 

税收筹划在企业中的应用 浅谈我国企业税收筹划工作新趋势
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