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分析破产前的会计核算(2)

作者:论文发表网 更新时间:2016-02-18 16:54:07
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  三、破产中的会计核算
  企业宣告破产后,破产清算会计目标、对象与持续经营下的相比会发生显著变化。破产清算会计目标主要是及时、客观地向人民法院、清算组、债权人及其他信息使用者提供破产企业资产变现、债务偿付等信息,监督破产程序实施的合法、有效和公平性,规范破产企业的清算行为,维护债权人的合法权益。破产清算会计对象是破产清算会计所要反映和监督的内容,即破产企业在清算期间围绕“核实财产——变现收入——偿还债务”过程发生的资金收支活动总称。破产清算会计要根据破产清算会计目标和对象,随时进行账务处理并编制清算报表。
  我国现行破产会计实践,主要依据财政部1997年颁布的《暂行规定》操作,在科目设置上,设立了资产、负债、清算损益三类23个会计科目,其中资产类科目包括“现金、银行存款、应收票据、应收账款、材料、半成品、产成品、投资、固定资产、在建工程、无形资产”11个,负债包括“借款、应付票据、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、其他应交款、应付债券”9个,清算损益包括“清算费用、土地转让收益、清算损益”3个;在会计报表方面,设置了清算资产负债表、清算财产表、清算损益表、债务清偿表四张主表。
  清算资产负债表是反映被清算企业在清算日的清算资产、清算负债和清算净损益情况的报表。清算资产是指破产企业拥有或者控制的所有资产的集合,清算负债是指破产企业所有负债的集合,清算净损益是指企业自破产宣告日起至清算结束日止整个清算期间的清算成果,在数量上等于破产清算企业清算资产与清算负债的差额。破产宣告时,清算资产、负债在数量上等于持续经营条件下的企业资产、负债。表中,清算资产下设置“用作担保的资产、普通资产”项目,同时反映出各项目的账面金额及预计可变现净值,清算债务下设置“有担保的债务、普通债务”项目,同时反映出各项目的账面金额及确认数,权益部分用“清算净损益”反映。
  清算财产表下设置 “用作担保的资产、普通财产”项目,同时反映出各项目的期初期末账面余额、预计可变现金额和本期变现额。清算损益表下设置“清算收益、清算费用、土地转让净收益、清算净收益”项目,同时反映出各项目的预计数、本期数和累计数。债务清偿表下设置“有担保的债务、普通债务”项目,同时反映出各项目的账面余额、确认金额、偿还比例、实际需偿还金额、本期偿还金额、累计偿还及尚未偿还金额。
  四、破产后的所得税核算
  一般来说,清算完毕后,企业作为一个法律主体、会计主体和纳税主体的资格都会随之消亡,企业将剩余财产分配给股东前应就清算所得缴纳企业所得税,这就需要明确如下概念:
  (一)纳税年度
  整个清算期是一个独立的纳税年度,企业如果在年度中间终止经营,该年度终止经营前属于正常生产经营年度,此后则属于清算年度。无论清算期间实际是长于12个月还是短于12个月,都以该期间清算所得为基准计算应纳税所得额。
  (二)清算所得
  清算所得指企业的全部资产可变现价值或交易价格减除资产净值、清算费用及相关税费后的余额。需要注意的是,清算期间资产盘盈盘亏、不需支付的应付款项、生产经营期间预提的各项费用(不含递延所得税负债)不再支付的必须并入清算所得。企业清算期间的资产无论是否实际处置,一律视同变现,按其可变现价值或者公允价值确认增值或者损失。
  根据《企业所得税法》规定,企业在纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。因此,清算所得可以弥补以前年度亏损。
  (三)所得税税率
  清算期间不属于正常的生产经营期间,所得税优惠政策的适用对象已经不存在,因而不能享受法定的减免税优惠(包括西部大开发企业、小型微利企业、高新技术企业等),一律适用基本税率25%。
  参考文献:
  [1]《财会月刊:会计版》[ J ] 2008年第12期 破产清算会计含义的界定 刘家松(博士)
  [2]《当代经济(下半月)》[ J ]2011年第12期  关于破产清算会计若干问题的探讨   吴士忠


 

分析破产前的会计核算(2)
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