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税改初期电力施工企业税负不减反增的原因及策略

作者:论文发表网 更新时间:2015-02-19 11:03:36
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  1、引言
  我国独特的营业税与增值税并存格局持续多年后,正在通过逐步扩大“营改增”试点范围达成最终全面消灭营业税的目标。实际上,世界上超过170个国家和地区是开征增值税的,所以我国税制改革也是大势所趋。按照国家有关规划,“营改增”将分三步走,第一步部分行业和地区试点“营改增”工作已经实施(2012年起);第二步全国范围内部分行业试点“营改增”正在铺开(2013年起);第三步规划最快在2016年前全面完成“营改增”
  [1]。营业税是我国国情和一定历史阶段的产物,但其弊端却越来越明显。重复征收、妨碍第三产业发展以及割裂增值税链条的弊端愈发凸显[2]。从发达国家产业发展来看,服务业占比很高,我国重复征税给服务业发展带来很大障碍,而且增值税链条不完整也严重影响进项税抵扣,使增值税的作用难以有效发挥,所以“营改增”是不可逆转的。鉴于此,各行各业都在抓紧时间研究和适应“营改增”所带来的影响和变化。电力施工企业业务范围包括电力技术咨询、电力输电线路及设备检测、电力施工机具租赁、电力输电线路安装、变电站建设等都涉及到“营改增”
  [3],因此本文就“营改增”对税负的影响以及如何有效应对进行了分析和讨论。
  2、“营改增”对电力施工企业税负影响分析
  其实,从“营改增”开始试点就存在着关于企业税负是减轻还是增加的争议,有些人认为由于“营改增”消除了重复征税,税负将在一定程度上有所减轻;但也有人认为“营改增”之后企业税负实际上反而加重了;还有些人认为“营改增”对企业税负的影响与多种因素有关,增或减不是一成不变的。可以说这三种观点都有一定根据,那么在现实中如何判断“营改增”对企业税负的影响呢?
  梁依岚[4]对电力施工企业“营改增”前后建安收入变化进行了分析,如表1所示。作者假设企业为一般纳税人,其签订了3000万元的工程造价合同,并且营业税可抵扣项目中只包含劳务分包费,不包括设备主材,同时设定以下条件(对应表1中注1~5):(1)税改后费用计算=营业税相应数据/(1+增值税率);(2)营业税=(结算收入-劳务分包费用)×营业税率(%);(3)电力辅材来自小规模纳税人;(4)其他管理费用包括上交市政的工程围闭费、青苗赔偿费等,没有可供抵扣的增值税发票;(5)新增固定资产按2010年上市公司平均新购设备固定资产/销售收入=1.75%比例计算。
  由表1可见,“营改增”后税额由72万元大幅增加到297万元,这是由于两者征税方式和税率差别较大,营业税是价内税,以应税劳务收入额、不动产销售额为计税依据,而增值税是价外税,以商品所含应税劳务在流转过程中的增值额为计税依据,并且增值税率11%较营业税率3%提高不少。但税改后,增值税可以进项税额抵扣,若能如愿实现比较完整的进项抵扣,那么净税额只有64万元,较之营业税的72万元降低了8万元(11.11%),税负的确有所减轻。但这是在作者假设能够得到足够进项税额抵扣前提下实现的,而目前实际上可抵扣的项目和税额都不足。
  电力技术咨询、电力输电线路及设备检测这两项服务基本上没有抵扣项目,而且税率还有所增加(营业税率为5%,税改后增值税率为6%)。电力施工机具租赁业务中,只有机具维修费等少量可抵扣,税率提高较多(营业税率为5%,税改后增值税率为17%),税负增加较多。
  电力输电线路安装和变电站建设业务,税率也增加较多(营业税率为3%,税改后增值税率为11%),但可供抵扣的项目并不多,因为电力施工企业业务范围不限于一省一市,跨地区是很常见的事情,并且材料、劳务等需求也可能来自不同行业,有些地区、行业尚未实施“营改增”,得不到有效的增值税专用发票必然影响进项抵扣;而且由甲方供应材料时,施工企业根本得不到进项税额抵扣的机会。新增固定资产的可能性也不大,因为电力施工企业一般已购齐所需设备,新增设备机会不多,可抵扣进项税额较少。工程分包商很多没有开具增值税专用发票的资格,而且不少分包商也不大愿意配合转嫁税负,劳务分包费中的大部分是无法进项抵扣的人工成本。工程结算往往无法在竣工后很快结清,而进项抵扣有180天的限期,拖延支付将影响分包商、材料供应商及时开具增值税专用发票。以上种种情况表明,至少在税改初期电力施工企业不得不承受税负不减反增的压力。当然,对于小规模纳税人而言,由于税改后税率有所降低,税负确实可以明显减少,但电力工程项目一般投资较大,非一般小规模纳税人可以独立承担。
  3、电力施工企业应对“营改增”后税负增加的对策
  3 . 1 提高工程议价能力, 减轻施工企业税负
  “营改增”后税负增加是所有电力施工企业共同面临的问题,施工企业应通过数据依据寻求业主方面的支持,适当提高工程报价以消化因“营改增”所增加的税负。增值税的转嫁性特点,决定了税负会通过销售转移给购买方,业主无疑就是最终的购买方,因此电力施工企业争取业主支持的依据是充分的,通过完善现行工程预算报价体系,以最有利的因素确定项目报价,并不会削弱竞争力。
  3 . 2 注重纳税策划研究, 进项抵扣应抵尽抵
  电力施工企业在选择工程分包商和物质供应商时,应重视其纳税人身份的策划,严格审查其纳税资质。按照增值税进项抵扣条件,工程分包商和物质供应商都应是一般纳税人。由表1可见,一般纳税人和小规模纳税人在物质进项税额抵扣环节抵扣率相差较大,前者可抵扣多达17%的税额,后者只能抵扣3%的税额。在与业主签订合同时应尽量避免签“甲供材”合同,因为这样施工企业不仅没有材料销售利润,而且无法保证供应商一定是一般纳税人,这可能让施工企业承受更重的税负。在不违反相关转包与违法分包原则的基础上,通过劳务派遣方式支付人工费,可抵扣劳务派遣服务税额。根据“营改增”试点时间,若新增固定资产和服务推迟到税改后,也可获得额外的竞争优势。
  3 . 3 加强增值税票管理, 确保抵扣合法合规
  针对增值税专用发票的取得、使用、管理等环节,施工企业应做好审核、保管和传递工作。财务部门必须严格审查开票日期、单位名称、纳税人编码等细节,特别关注开票人与复核人不能是同一人的问题。严格区分增值税专用发票与增值税普通发票,并进行定期与不定期的自查、抽查。《增值税暂行条例》中有这样规定“因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣”,所以应在开票结算之前的月份就进行抵扣,如前所述,进项税抵扣限期180天,因此经办人员必须在取得发票后及时办理帐务和税务手续。为了便于管理,财务部门应设置增值税会计账户,按照合法合规的原则进行进项税额抵扣。中国论文服务网,经济励志打造论文范文格式最完整、管理职称论文范文最详尽的论文资源网站。为广大需要职称评定,经济论文快速写作的客户提供有效参考。

  3 . 4 重视工程结算工作, 促进进项销项匹配
  为避免建设单位、施工单位与供应商之间相互拖欠以致影响进项税额抵扣的顺利进行,工程结算必须及时,因此应加大工程款催收力度,加快收款速度,保证进项税额与销项税额的匹配,以减轻施工企业税负。
  结语
  “营改增”既是国家税收政策的重大变化,也是为了适应经济全球化所作出的积极努力,从长远看,增值税制必将得到不断的完善,所有企业都有希望享受到税改所带来的好处,但在税改初期电力施工企业难以避免税负增加的压力,因此研究和筹划应对之策,对于企业顺利度过阵痛期具有重要的现实意义。
  参考文献
  [1] 颜佳,谷继建. 营改增对企业税负的影响研究[J].经济研究导刊,2014(16):128-130.
  [2] 聂琳,杜伟. 营业税改增值税对电力建设安装企业的影响[J].低碳世界,2013(18):19-20.
  [3] 何敏玲. 电力施工企业“营改增”问题探讨[J].新会计,2013(11):68-69.
  [4] 梁依岚.刍议“营改增”对建安类电力企业的影响及税收筹划[J]. 财政监督,2012(10):64-65.

税改初期电力施工企业税负不减反增的原因及策略
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