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进一步完善企业所得税优惠政策

作者:论文发表网 文章来源:http://www.dolunwen.cn 更新时间:2010-4-16 0:20:04
进一步完善企业所得税优惠政策

  参考文献:
  (1)刘磊《中国企业所得税改革》,中国财政经济出版社2007年版。
  (2)刘磊《<企业所得税法>与<企业会计准则>差异分析与纳税调整(2008)》,中国财政经济出版社2008年版。
  (3)邱华炳、刘磊《所得税的理论与实证分析》,中国财政经济出版社1996年版。
  (4)刘磊《税收控制论》,中国财政经济出版社1999年版。

  《企业所得税法》实现了内外两套企业所得税制的统一,并进一步调整了企业所得税税收优惠政策,转向以产业优惠为主、区域优惠为辅,更注重企业所得税优惠政策在推进产业结构调整、促进经济转型升级、加快经济发展方式转变中的调控职能。但现行企业所得税优惠政策在促进经济转型升级、鼓励劳动力就业、推进城乡区域之间经济协调发展、人与自然及社会和谐等方面还存在一定的缺陷,需要进一步完善。
  一、现行企业所得税优惠政策存在的问题
  (一)涉农优惠政策体系不够完善
  1.对农村经济实体的扶持力度不够。
  新型农业产业化组织形发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行)的通知》(财税[2008]149号)和《资源综合利用企业所得税优惠目录(2008版)》都没有将林业“三剩物”和次小薪材列入初加工及资源综合利用的范围,以林业“三剩物”和次小薪材为原料生产的产品不能再享受相关优惠政策。此外,在执行中还存在对式较为复杂,能否享受企业所得税优惠政策较难界定。如湖州广东温氏畜牧有限公司采用“公司+基地”、产供销一条龙模式进行运作,若比照养殖业,又非公司本身饲养,不能享受养殖业所得税优惠政策。
  2.部分农产品初加工范围和农业资源综合利用范围需要完善。
  《财政部国家税务总局关于某些农产品初加工是否属于免税范围难以界定的问题,如火腿、禽类制品、山野果等。
  3.社会力量向新农村建设的捐赠,在企业所得税和个人所得税税前列支遇到严格的政策限制。
  根据《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2008]160号),具有税前扣除资格的县级以上人民政府及其部门不包括乡镇人民政府。而实际上,乡镇人民政府在救助灾害、救济贫困、扶助残疾、环境保护、社会公共设施建设等许多公益事业方面都发挥了重要作用。通过乡镇政府向新农村的捐赠不能享受税前扣除,在一定程度上影响了社会各界向新农村建设捐赠的积极性。
  (二)在鼓励自主创新方面缺乏针对性
  1.对企业自主创新的前期研发过程缺乏税收政策鼓励。
  当前的税收优惠政策以事后优惠为主,主要集中在成果转化期,缺乏事前的鼓励和支持,对技术创新的过程、对在取得成果之前进行的大量科技投资没有给予优惠照顾,如对企业提取风险准备金、研究开发准备金和新产品试制准备金等,在税前扣除方面没有专门的税收优惠规定。在此政策导向下,企业把重点放在引进技术和生产产品上,对建立自主创新体系和研究开发新产品的积极性不高、投入不足,不利于企业的发展壮大。
  2.企业研究开发费用加计扣除的适用范围过窄,门槛过高,条规定:符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。
  《实施条例》第九十二条规定:《企业所得税法》第二十八条所称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:1.工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;2.其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1 000万元。
  最近,有关部门又出台了扶持中小企业发展的新政策,规定自2010年1月1日至2010年12月31日,对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。笔者认为,从税收的角度来讲,企业所得税对不同规模的企业应尽量保持税收中性,否则既不利于企业把规模做大,也会使有的企业控制规模进行税收筹划,对大中型企业也有失公平。建议此项政策到期后,不再延长执行期限或扩大享受优惠的范围。
  二、高新技术企业《企业所得税法》第二十八条规定:国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。《实施条例》第九十三条规定:《企业所得税法》第二十八条所称国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥有核心自主知识产权,并同时符合下列条件的企业:
  1.产品(服务)
  属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;
  2.研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例;
  3.高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例;
  4.科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例;
  5.高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
  从目前对高新技术企业所得税优惠政策的执行情况看,不少地区和企业认为《高新技术企业认定管理办法》规定的标准过高,造成了高新技术企业数量的减少,享受降低税率优惠企业的面比《企业所得税法》实施前窄。
  笔者建议,目前可在一定范围内,进行调整认定高新技术企业标准的试点,如重新定义拥有核心自主知识产权的要求,降低研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例等,确定其可行后尽快在全国范围内普遍实施。
  内容摘要:本文通过对现行企业所得税优惠政策存在的问题进行研究分析,提出了完善促进高新技术产业发展、扶持中小企业发展、促进就业再就业等税收优惠政策的若干建议。
  关键词:企业所得税 优惠政策

进一步完善企业所得税优惠政策
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